• ما هو التوريد تحت ضريبة القيمة المضافة؟
• أنواع التوريد
• مكونات التوريد
• الخدمات الأولية والثانوية
• التوريد لأغراض خاصة
• التوريدات المركبة
• المدفوعات والسداد

ما هو التوريد تحت ضريبة القيمة المضافة؟

يمكن تعريف التوريد بأنه نقل ملكية البضائع ، أو اكتساب حق استخدام البضائع كمالك. جميع التوريدات التي لا تعتبر توريد للبضائع تعتبر توريد للخدمات.

أنواع التوريد

هناك أربعة أنواع مختلفة من التوريدات تحت ضريبة القيمة المضافة:

توريد السلع
يُعرف بيع البضائع من طرف إلى آخر ، أو نقل حقوق الملكية ، باسم توريد البضائع

توريد الخدمات
التوريد الذي لا يتضمن بيع البضائع يُعرف باسم توريد الخدمات.

التوريدات المقدمة أو المستلمة نيابة عن شخص خاضع للضريبة
يقع التوريد الذي يقوم فيه شخص بتقديم أو الحصول على سلع نيابة عن شخص آخر خاضع للضريبة في هذه الفئة. في هذه الحالة ، يعتبر الشخص الذي يستلم التوريد أو يقدمها هو المشتري والبائع للبضائع بموجب قانون ضريبة القيمة المضافة في البحرين.

التوريد لأغراض خاصة
تُعرف السلع والخدمات التي يتم تقديمها أو منحها لأغراض غير هادفة للربح باسم التوريدات لأغراض خاصة. و يقال إن الشخص الخاضع للضريبة هو الذي يقدم أو يمنح التوريدات لأغراض خاصة إذا:

• تكون البضائع جزءًا من أصول أعمالها وتستخدم لأغراض غير النشاط الاقتصادي.
• تغير الاستخدام المقصود للبضائع إلى القيام بالتوريدات غير خاضعة للضريبة.
• يتم الاحتفاظ بالبضائع في يوم إلغاء التسجيل على الرغم من وقف كل النشاط الاقتصادي.
• يتم تقديم الخدمات دون وجود دافع لتحقيق مكاسب اقتصادية. 
• البضائع التي تصرف فيها دون وجود دافع لتحقيق مكاسب اقتصادية ، ما لم يتم تسليمها كعينات أو هدايا ذات دافع لتحقيق مكاسب اقتصادية وفقًا لقيود القيمة التي تحددها اللوائح.

مكونات التوريد

هناك ثلاثة مكونات للتوريد تُستخدم لحساب المبلغ الإجمالي للضريبة المطبقة على المعاملة:

مكان التوريد
يخبرك مكان التوريد ما إذا كان التوويد يحدث داخل مملكة البحرين أو خارجها ، لأغراض ضريبة القيمة المضافة.

مكان توريد البضائع
مكان توريد البضائع هو مملكة البحرين إذا:

• تم بيع البضائع المعنية للمستهلكين داخل المملكة دون الحاجة إلى النقل أو الإرسال.

•  البضائع تأتي من المملكة قبل إرسالها أو نقلها إلى المستهلك بواسطة المورد.

• تم تجميع البضائع أو تثبيتها في المملكة.

• البضائع داخلية ويتم توفيرها من قبل مورد مسجل لمستهلك خاضع للضريبة في المملكة.

• يتم توفير البضائع الداخلية (بدون تجميع أو تثبيت) للمستهلك في عضو المجلس الآخر   الذي تم تنفذ ضريبة القيمة المضافة فيه.

• في هذه الحالة ، يجب أن يكون المورد شخص مسجل تحت ضريبة القيمة المضافة في المملكة ويجب أن يكون المستلم غير خاضع للضريبة من الدولة التي تنفذ ضريبة القيمة المضافة.

مكان التوريد للخدمات
إذا كان المورد المسجل مقيمًا في المملكة ، فسيكون مكان التوريد هو المملكة. إذا كان دافع الضرائب المسجل من دولة أخرى منفذة لضريبة القيمة المضافة يستخدم خدمات مورد مسجل من المملكة ، فسيكون مكان التوريد لهذه الخدمات هو المكان الذي يوجد فيه العميل الخاضع للضريبة.

مكان التوريد للخدمات الأخرى
سيتم تحديد مكان التوريد بالخدمات بناءً على السيناريوهات التالية:

• إذا كان المورد المسجل لا يعيش في مملكة البحرين ، فسيكون مكان التوريد بالخدمة هو الموقع الذي يوجد فيه العميل الخاضع للضريبة..

• إذا كان المورد المسجل لا يعيش في مملكة البحرين ، فسيكون مكان التوريد للخدمة هو الموقع الذي يوجد فيه العميل الخاضع للضريبة. إذا قام مورد مسجل بتقديم خدمات النقل للعميل ، فسيكون مكان التوريد هو الموقع الذي تبدأ فيه خدمة النقل.

بالنسبة للخدمات التالية ، سيكون مكان التوريد هو المكان الذي تتم فيه الخدمة: 

• خدمات المطعم

• خدمات فندقية

• الحفلات الموسيقية

• احداث رياضيه

• خدمات تعليمية

• الأنشطة الترفيهية

• الأحداث الفنية

• الخدمات العقارية

• الخدمات التي تنطوي على نقل البضائع من مورد خاضع للضريبة يقيم في المملكة إلى عميل غير خاضع للضريبة مقيم في دولة خليجية تم فيها تنفيذ ضريبة القيمة المضافة.

وقت التوريد
يحدد كيان التوريد هذا عن أي وقت يتم دفع الضريبة المستحقة وأي فترة ضريبية تدخل فيها المعاملة.

ضريبة القيمة المضافة مستحقة في أقرب وقت مما يلي:

• التاريخ الذي تم فيه توفير السلع أو الخدمات.
• تاريخ إصدار الفاتورة الضريبية.
• التاريخ الذي تم فيه استلام الدفعة الجزئية أو الكاملة.

سيتم تحديد وقت توريد السلع والخدمات وفقًا للشروط التالية:

بالنسبة للخدمات العامة ، سيتم تحديد وقت التوريد على النحو التالي:

• تاريخ اكتمال الخدمات (أو)
• التاريخ الذي يوافق فيه العميل صراحة على الخدمة (أو)
• التاريخ الذي يصدر فيه العميل شهادة إتمام الخدمة ، أيهما أقرب

الخدمات الأولية والثانوية

هناك نوعان من خدمات التوريدات التي يجب أن تكون على دراية بها ، الابتدائية والثانوية.

الخدمة الأساسية هي الخدمة التي تريدها بالفعل وتدفع ثمنها. أي خدمة أخرى مقدمة إلى جانب الخدمة الأولية هي خدمة ثانوية. تجدر الإشارة إلى أن هاتين الخدمتين ستحصلان على وقت توريد منفصل ، مما يعني أن وقت تقديم الخدمة الأساسية لا يؤثر على وقت تقديم الخدمة الثانوية.

على سبيل المثال ، لنفترض أنك تقدم خدمات داخلية إلى أحد العملاء وبعد اكتمال الخدمة ، يطلب منك العميل إجراء تغيير في الخدمة. ستكون الخدمة الأولى التي تم إكمالها هي الخدمة الأولية وسيكون التعديل في الخدمة هو الخدمة الثانوية. سيكون للخدمة التي تم تغييرها وقت منفصل للتزويد حيث تعتبر خدمة جديدة تمامًا.

وقت توريد الخدمات الأولية والثانوية
بعد تنفيذ الخدمة الأساسية ، ستعتبر أي خدمة أخرى مقدمة خدمة ثانوية.

لن يؤثر وقت التوريد لهذه الخدمات الإضافية على وقت تقديم الخدمات الأولية ، أي أن الخدمة الثانوية سيكون لها وقت منفصل للتوريد.

سيكون وقت توريد السلع والخدمات التي تحتوي على مدفوعات دورية أو فواتير متتالية هو الأقدم مما يلي:

• التاريخ الذي يتم فيه إصدار الفاتورة الضريبية للسلع أو الخدمات قيد المقابلة.

• تاريخ استحقاق الدفع الذي يتعين إجراؤه على النحو المحدد في الفاتورة.

• تاريخ استلام الدفعة.

• بالنسبة للمدفوعات التي تتم من خلال آلات البيع ، سيكون وقت التوريد هو التاريخ الذي يتم فيه تحصيل المبلغ من جهاز البيع بواسطة مالكه.

• بالنسبة للتوريدات لأغراض خاصة ، سيكون وقت التوريد هو التاريخ الذي يتم فيه تسليم البضائع. لا ينطبق هذا الموقف إلا إذا تغيرت ملكية التوريد أو عندما يخضع نشاط تجاري لإلغاء التسجيل.

• بالنسبة للقسائم ، سيكون وقت التوريد هو التاريخ الذي يتم فيه إصدار القسيمة أو يتم تقديمها ، أيهما أقرب.

قيمة التوريد
قيمة التوريد هي المبلغ الإجمالي الذي يجمعه البائع من مستهلك البضائع أو الخدمات.

تحديد قيمة التوريد
يتم احتساب قيمة التوريد على أساس المبلغ الإجمالي للدفع المستحق للسلع أو الخدمات ، غير شامل للضرائب. ويشمل هذا المبلغ جميع النفقات التي تم إجراؤها ، بالإضافة إلى ضريبة الاستهلاك ، ولكنه لا يشمل ضريبة القيمة المضافة.

توضح الحالات النموذجية التالية كيفية حساب قيمة التوريد:

• إذا تم استبدال التوريد للحصول على فوائد مالية ، فستكون قيمة التوريد هي المبلغ الذي يدفعه مستلم التوريد.

• إذا لم يتم استبدال التوريد بالمنافع النقدية ، فستشمل قيمة التوريد أي مبلغ من المال المدفوع وقيمته السوقية العادلة في ذلك اليوم.

• في معاملات الاحتساب العكسي ، ستكون قيمة التوريد هي مبلغ المال المدفوع لشراء التوريد. إذا تعذر تحديد المبلغ المدفوع لعملية الشراء ، فسيتم اعتبار القيمة السوقية العادلة للتوريد هي سعر الشراء.

• إذا لم ينطبق جزء معين من التوريد على توريد السلع والخدمات ، فسيتم تحديد قيمة التوريد فقط بالنسبة لجزء التوريد المؤهل للتوريد. على سبيل المثال ، إذا قمت بشراء منتج واستلمت منتجًا إضافيًا معه دون أي رسوم إضافية ، فسيتم احتساب قيمة التوريد للمنتج الذي تدفعه مقابل المنتج الإضافي فقط.

• بالنسبة للتوريدات لأغراض خاصة ، ستستند قيمة التوريد إلى سعر شراء التوريد أو التكلفة الفعلية للسلع لتصنيع التوريد. إذا تعذر تحديد هذه السمات ، فسيكون سعر السوق العادل للتوريد هو قيمة التوريد.

• يتم تحديد قيمة توريد القسائم على أنها الفرق بين التكلفة الفعلية للتوريد والمبلغ المحدد في الإيصال.

• إذا تم خصم التوريد أو خفضت التكلفة أو كانت تابعة ، يكون تحديد قيمة التوريد قابلاً للتطبيق طالما منحته المملكة.

ملاحظة:
يُسمح للمكلفين بحساب قيمة التوريد على بعض السلع والخدمات بناءً على آلية هامش الربح ، طالما تم اعتمادها من قبل الهيئة.

تعديلات على قيمة التوريد
يمكن إجراء التعديلات على قيمة التوريد إذا:

• لا يتم اعتبار التوريد أو رفضه ، إما كليًا أو جزئيًا.
• يوفر المورد خصمًا على قيمة التوريد.
• لا يتم الحصول على التوريد إما جزئيًا أو كليًا بسبب حالات الديون المعدومة.
• يتم إرجاع التوريد من قبل العميل بموافقة المورد.
• هناك تغيير في مقدار الضريبة المطبق على التوريد.

التوريد لأغراض خاصة

التوريد لأغراض خاصة يعنى السلع والخدمات التي لا يوجد لها أجر مستلم. يمكن شراء هذه السلع لأغراض تجارية ، ولكن يتم منحها للمستهلك النهائي بدون أي مقابل.

تعتبر السلع والخدمات توريدا لأغراض خاصة في أي من الحالات التالية:

• إذا كان صاحب عمل يشتري سلعًا لأعماله وتستخدم هذه السلع لأي غرض آخر غير النشاط الاقتصادي.
• إذا تم تغيير الاستخدام المقصود للبضائع إلى صنع التوريدات غير خاضعة للضريبة.
• إذا تم الاحتفاظ بالبضائع في اليوم الذي تم إلغاء تسجيل الشركة فيه ، بعد إيقاف كل النشاط الاقتصادي.
• إذا تم التصرف في البضائع دون تحصيل رسوم منها، ما لم يتم تسليمها كعينات أو هدايا. يمثل الأخير نشاطًا اقتصاديًا ، وبالتالي يجب أن تندرج قيمة العينات أو الهدايا ضمن الحدود التي تحددها لوائح ضريبة القيمة المضافة.
• إذا تم تقديم الخدمات ولم يتم فرض رسوم عليها ، فسيتم اعتبارها لأغراض خاصة.

استثناءات من اللتوريدات لأغراض خاصة

• لا تعتبر التويدات لأغراض خاصة إذا لم يتم خصم ضريبة المدخلات على التوريد.
• إذا كان التوريد لأغراض خاصة نفسه معفيًا من الضريبة ، فلا يعتبر التوريد لأغراض خاص .
• لن يتم التعامل مع العينات أو الهدايا كتوريدات لأغراض خاصة إذا كانت قيمتها لا تتجاوز 50 دينار بحريني للشخص الواحد في السنة.
• الحد الأقصى لمقدار الهدايا والعينات التي يمكن لصاحب العمل تقديمها دون استلام المبلغ هو ألف دينار بحريني طوال العام.
• يجب أن تكون العينات التي يتم توزيعها بدون رسوم عينة من المنتج الذي يتم الترويج له. يجب أن تسمح هذه العينات للمستهلك باختبار خصائص المنتج وميزاته دون شرائه ، ما لم يكن بيع المنتج هو الطريقة الوحيدة للترويج له.

التوريدات المركبة

تعتبر السلع والخدمات بمثابة توريدات مركبة إذا كان المكوِّنان أو أكثر من مكونات بيع المنتج يمكن بيعهما فقط كمجموعة وليس بشكل فردي.

التوريد الرئيسي: التوريد الرئيسي هو المكون الرئيسي للتوريد المركب. هذا هو جزء المنتج الذي يهتم به العميل بشكل أساسي ، والجزء المتبقي من التوريد المركب يضيف فقط قيمة إضافية للمنتج. كل توريدات المركبة لديها امدادات رئيسية.

على سبيل المثال ، تفكر حول هاتفً محمول. من خارج الصندوق ، ستحصل على كبلات ومحولات حائط وأحيانًا حتى غلاف واقي. يعتبر هذا مصدرًا مركبًا ، لأنه لا يمكن استخدام هذه الأجهزة الطرفية والملحقات دون شراء الهاتف المحمول نفسه. هنا ، الهاتف المحمول هو المصدر الرئيسي.

التوريدات المختلطة
تعتبر السلع والخدمات من التوريدات المختلطة إذا كان هناك اثنين أو أكثر من المنتجات التي تباع معًا ولكن يمكن أيضًا بيعها بشكل فردي.

التوريدات المرتبة من خلال وكلاء
سيتم اعتبار الموردين الذين يصنعون أو يتلقون السلع والخدمات نيابة عن العميل ، باسمهم ، قد صنعوا البضائع أو الخدمات بأنفسهم.

في حالة قيام المورد بتزويد السلع والخدمات تحت اسم العميل أو بالنيابة عنه ، فسيتم اعتبار التوريد مقدمًا من قبل العميل ، لأغراض ضريبية.

الوكلاء المفصح عنهم
الوكلاء المفصح عنهم هم الموردين الذين يتصرفون نيابة عن العميل. يعرف العملاء أنهم يتعاملون مع وكيل معتمد يتصرف نيابة عن العميل.

يحتاج العملاء المفصح عنهم إلى المستندات التالية لإثبات أنهم يتصرفون نيابة عن العميل:

• توكيل من العميل الذي يخول العميل الوكيل المفوض فيه التصرف نيابة عنهم.
• عقد أو فاتورة أو مستند يوضح أن التزويد قد تم نيابة عن العميل. يجب أن يحتوي هذا المستند على موضوع المعاملة واسم العميل وعنوانه وتفاصيل الطرف الثالث.

المعاملات بين المكتب الرئيسي وفروعه
المعاملات التي تتم بين المكتب الرئيسي وفروعه ، أو بين فرعين أو أكثر من الفروع الفردية ، لن تخضع للضريبة لأن هذه المعاملات تعتبر ضمن كيان قانوني واحد.

المصروفات والسداد

المصروفات
المصروفات هي موقف يقوم فيه شخص بالدفع نيابة عن شخص آخر ويسترد الأموال فيما بعد.

على سبيل المثال ، أن صاحب العمل يطلب منك دفع مبلغ من المال للمورد. يرسل العميل فاتورة إلى صاحب العمل ، وتدفع الفاتورة ، ويسترد صاحب العمل المبلغ الذي دفعته لك. نظرًا لأنك تتصرف فقط كوكيل بين صاحب العمل والعميل ، فلا يقع المبلغ الذي تقوم بدفعه أو المبلغ الذي تسترده من صاحب العمل في نطاق ضريبة القيمة المضافة

سداد النفقات
يحدث السداد عندما يقوم شخص ما بالدفع نيابة عن شخص آخر ، ولكن يتم إصدار فاتورة به مباشرة ، مما يجعله رئيسًا في المعاملة.

على سبيل المثال ، أنك تحضر اجتماعًا في بلد آخر لأغراض العمل. يقوم الفندق بإبلاغك بالفواتير مباشرةً أثناء إقامتك ، وتدفع الفاتورة. في هذه الحالة ، يمكنك طلب تعويض من صاحب العمل الخاص بك. نظرًا لأنك الشخص الذي يتم تسوية الفاتورة من خلاله ، وبالتالي ، فإن الدفع والسداد يقعان في نطاق ضريبة القيمة المضافة.

القيمة السوقية
سيتم تحديد القيمة السوقية للسلع والخدمات وفقًا للسعر العادل في السوق ، على افتراض معاملة بين طرفين مستقلين في نفس تاريخ وقت التوريد.

تطبق شروط المنافسة المجانية التالية:

• يجب ألا يكون المورد والعميل تحت أي ضغط.
• يمتلك المورد والعميل الحرية في تحديد سعر يشعران أنه يخدم مصالحهما الفضلى.
• يجب إتمام المعاملة في غضون فترة ممكنة.